内容摘要：一、独立审计准则在审计风险中的定位1、独立审计准则在宏观层面审计风险中的定位。宏观层面的审计风险包括审计工作实际形成的风险水平、独立审计准则所决定的风险水平和社会对审计风险的预期三种。审计工作实际形成的风险水平是指会计报表及其各项目实际应当具有的重要性水平与审计人员的业务素质等因素的影响所共同决定的风险水平。独立审计准则所决定的风险水平在一定条件下是一个常量，它是指由合格的注册会计师在严格遵照准则进行审计并且与外部大环境没有发生冲突情况下的风险水平。社会对审计风险的预期指公众对审计的需求和公众认为审计所应达到的标准和作用的期望值。总体来说，在三者的关系中：审计工作实际形成的风险水平最高，独立审计准则所决定的风险水…
内容摘要：一、我国独立审计的现状我国的注册会计师制度自1981年恢复以来，取得了令人瞩目的成就，主要表现在以下方面：1、建立了严格的注册会计师资格考试制度。我国于1991年建立了注册会计师全国统一考试制度，通过考试，一大批优秀人才加入了注册会计师队伍，为注册会计师队伍的持续、稳定增长创造了条件。2、以《注册会计师法》为核心的行业法规制度体系基本形成。经过二十多年的努力，目前已经初步形成了一套以《注册会计师法》为核心，包括法律、部门规章、行业自律性规范等内容的多层次、全方位的行业管理体制，为保障注册会计师行业的健康发展发挥了重要作用。3、行业监管工作不断加强。从1993年底至1999年，先后发布了一系列的行业管理规范，建立了…
内容摘要：摘要审计目标是审计活动的出发点和归属，是人们在审计实践活动中所期望达到的境地或最终结果。阐述了审计目标的发展历程及我国现阶段的独立审计目标，对影响现阶段独立审计目标实现的因素进行了分析，并在此基础上提出了一些确保独立审计目标实现的对策。关键词独立审计目标实现机制选择审计因契约而产生，因契约而发展。当所有的产权主体为了各自的目的联合起来，缔结形成一种具有法人资格的契约关系网络——企业之后，为了减少企业各个缔约方之间的信息不对称，降低交易费用，维护企业契约网络的正常运行，审计应运而生。在这个由管理当局、企业的其他权益持有者和审计机构或人员形成的特殊契约关系中，审计作为独立的第三者，起着承上启下的作用。论文百事通一方面…
内容摘要：摘要：审计行为是一种契约行为，审计因契约而产生,因契约而发展。本文试图以现代契约理论作为分析工具，探讨审计存在和发展，为此探讨了审计契约制度、审计契约的演进及审计的契约关系和履约机制。关键词：审计契约制度；代理成本；履约机制一、审计契约制度审计行为是一种契约行为，审计因契约而产生,因契约而发展。审计关系实际上是审计关系人之间的一种社会关系，它包括了审计人与审计委托人、审计人与被审计人、审计委托人与被审计人三组关系。这三组关系形成了审计三角关系，任何一项审计都必须有审计人、被审计人、审计委托人。审计人接受审计委托人的委托或授权后，对被审计人进行审查并向审计委托人出具有关被审计人受托经济履行情况的经济报告；被审计人对…
内容摘要：随着资本市场的规模化发展。独立审计环境发生了巨大的变化，例如审计用户不仅包括委托者，而且还包括政府机构、中介机构、已知的和潜在的第三者等等；审计用户的需求也发生了变化，已从当初的财务报表审计功能扩展到鉴证功能，再由鉴证功能扩展到保证功能等。而审计风险随着资本市场的规模化，对于广大杂的财务报表及审计报告使用者来说，被审单位的经济利益大受损失即使审计人员提供的审报告准确无误，也希望能从会计师事务所得到补偿，总的说来，规模资本市场为独立审计提供了广泛发展的空间，相应地，独立审计的观念也亟需革新。一、规模经营观念经济的发展、社会的进步使独立审计所面临的各种环境发生了巨大的变化，现代信息技术特别是网络技术引发的全球信息化浪…
内容摘要：一、我国保险业的发展状况和亟待解决的问题保险是金融业三大支柱(银行、保险、证券)之一,其特有的经济补偿功能对国民经济的健康发展起着举足轻重的作用。我国国内保险业自1980年恢复经营以来,保费收入以年平均37.6%的幅度高速增长,1999年保费总收入为1393.22亿元,截至1999年9月,保险业总资产达2389.6亿元。随着社会主义市场经济的建立、金融体制改革的不断深化和保险市场的逐步对外开放,我国保险业初步形成了以国有保险公司为主体、中外保险公司并存、多家保险公司竞争的新格局。但是,与世界几百年的保险发展历史相比,我国保险业起步晚、基础薄弱、总体水平低,目前仍处于初级发展阶段,与发达国家比较,存在着相当大的差距…
内容摘要：近几年来，我国无论是在法律界、会计界，还是在这两个学界之间，对注册会计师的民事责任问题都展开了全方位的探讨，但主要是在一些特别法规（如《会计法》、《公司法》或《证券法》）中进行界定，而较少进行系统的、综合的研究。本文拟介绍注册会计师承担民事责任的几种代表性的理论，并提出其对我国的一些启示。一、契约说从总体上看，德国倾向于将注册会计师法律责任问题纳入专家责任的范畴进行研究，大体形成了以契约说为主体、侵权理论为补充的理论体系。在以德国法院为中心的司法实践活动中，形成了以下四种不同的观点：1.默示的信息提供契约理论。这种观点认为，尽管注册会计师未受第三人的直接委托，也可以间接推断注册会计师与第三人缔结了默示的信息提供契…
内容摘要：一、传统的两权分离条件下独立审计委托模式从经济学的角度看，在两权分离条件下，独立审计是由于财务信息在经营者和所有者之间的不对称而产生的。经营者是企业财务信息的知情者，而所有者是企业财务信息的非知情者。所有者为了用最低的成本监督经营者，采取的方法就是由所有者委托注册会计师对经营者进行审计。传统的两权分离条件下的审计制度安排，是建立在企业经营委托代理关系的委托方(财产所有权的所有者)和受托方(拥有财产经营权的经营者)是确定的基础上。这种委托方和受托方都清晰明确的前提条件是：投资者的人数有限且相对固定，投资者之间在对经营者实施监督和激励时容易达成一致。作为委托方的投资人和作为受托方的经营者有明确的委托代理协议或合同条款…
内容摘要：一、独立审计需求演变(一)受托经济责任与独立审计的产生众所周知，受托经济责任的存在是独立审计产生的前提。一方面受托经济责任建立在互相信任和忠实性基础上，即财产所有者愿意把拥有的资源交托给受托人经营，并相信其将以最大的善意履行受托责任和完成委托人的利益目标；另一方面受托经济责任关系的双方常常存在潜在的利益冲突，即资源所有者担心由于受托人过失或故意的行为，使自己的资源和利益目标受到损害。正是这种潜在利益冲突，使资源所有者为了维护其利益，需要对受托经济责任的履行情况进行审查评价；而受托人基于这种潜在利益冲突的存在，会对自己承担的受托责任的完成情况进行自我认定、自我计量，并定期编制各种受托责任报告，为委托人审核受托责任的…
内容摘要：一、我国独立审计准入管制现状纵观我国独立审计行业的发展历程，可以看到，政府运用了其权力与权威来推动我国审计市场的发展。对独立审计行业的市场准入管制是政府监管独立审计市场的开始。从政府规范与引导审计市场方面看，我国政府在市场准入管制制度方面花费了相当精力。1、我国独立审计准入管制现状。我国现行独立审计的准入管制制度可以分为：注册会计师的资格认定和会计师事务所的审批与专向认定。（1）注册会计师的资格认定。目前我国注册会计师资格认定是采用考试的形式，对报考人员规定了一定条件，考试科目和成绩有效期也有相应规定。（2）会计师事务所的审批与专向认定。我国会计师事务所的资格认定包含会计师事务所的注册登记标准和专项许可认定标准。…
内容摘要：一、法务会计的定义与本质属性法务会计最早产生于二十世纪70年代末80年代初的美国，它是适应当时政府查处时有发生的内部股票舞弊案及储蓄信贷行业丑闻的需要而产生的。对于法务务会计的定义与本质特征，国内外学者是众说纷纭，根据目前学界的主流观点，普遍认为法务会计是将会计、审计知识与调查技术相结合,对经济案件或纠纷中的财会事实进行计算、检验、分析、认定,将证据规则与之相结合并给法庭提供相关证据,其主要内容是诉讼支持与调查会计。其主要代表有美国著名会计学家G·杰克·贝洛各尼与洛贝特·J·林德奎斯特、我国学者盖地、喻景忠等。G·杰克·贝洛各尼与洛贝特·J·林德奎斯特认为：法务会计是运用相关的会计知识,对财务事项中有关法律问题…
内容摘要：随着我国股份制改革的不断深入和注册会计师审计的影响不断扩大，独立审计质量问题越来越受到社会各界的高度关注。独立审计质量问题是当前注册会计师行业面临的核心问题，全面提高独立审计质量，是更好地发挥注册会计师的监督作用，促进中国独立审计事业在新的阶段取得更大发展的关键所在。一、当前独立审计质量的现状曾经有人把注册会计师形象地描述为经济警察。然而近年由沪深两个交易所提供的资料显示注册会计师却有违经济警察这一角色。上证所提供的资料显示，上证所对上市公司2000中报事后审核结果是：在526家公司中，有135家公司（占526家公司的25.67％）被提出各类问题197个，并依据上证所的审核意见刊登补充说明公告42份、…
内容摘要：一、会计师事务所成本的涵义与分类成本是会计师事务所为实现经营管理目标，生产合格审计产品，取得收益补偿所发生的以货币计量的价值损耗。进行成本费用分析有助于提高会计师事务所的经营管理水平，提升其市场竞争能力。当今，审计市场竞争日益激烈，利润空间受到更多挤压，研究事务所成本费用的构成，了解其影响因素，设计有效的控制措施具有重要的意义。我们认为，会计师事务所的成本可以按照多种方式进行分类，如会计师事务所根据会计核算目标需要，按照费用要素的用途可以分为管理成本、营销成本、直接审计（或评估、咨询）项目成本等。为了经营决策需要又可以按成本性态划分为固定成本和变动成本等。首先，为满足会计核算目的、按照费用的用途可将会计师事务所的…
内容摘要：摘要：独立审计是由于财务信息在经营者和所有者之间的不对称而产生的。所有者为了用最低的成本监督经营者，采取的方法就是由信息的非知情者——所有者委托注册会计师对信息的知情者——经营者进行审计。当前，大股东控制在目前中国的上市公司中具有普遍性。在大股东控制下的公司治理结构中，由于大股东掌握着公司的经营权，是公司财务信息的知情者，公司的主要矛盾已经不是所有者和经营者的矛盾，而是大股东和中小股东的矛盾了。由财务信息的知情者——大股东掌握对注册会计师的聘用权是中国上市公司会计信息失真的主要原因。在大股东控制下的公司治理结构中，如果我们仍然沿用传统的独立审计委托模式，则显然是不合适了。因此，在大股东控制下的公司治理结构中，对注…
内容摘要：简介：本文分析了公司治理下的美国独立审计委员会制度变革历程，阐述其变革后的职能与特点，并对我国审计委员会制度的建设提出了相关建议与对策。一、美国独立审计委员会制度的历史演进美国审计委员会制度因财务报告舞弊案而生，其历次重大变革也无不与公司治理危机和财务舞弊案件有直接关系。审计委员会起源于1938年发生的震惊审计界的，美国迈克森•罗宾斯(Mckesson＆Robbim)药材公司倒闭案。该公司管理层涉嫌虚列存货、高估应收账款等资产，致使许多投资人的利益受到损失，社会大众对于外部审计师的超然独立性及专业能力产生质疑。针对这种情况，1939年美国证券交易理事会(StockExchangeCouncil,SEC…
内容摘要：简介：独立审计市场的需求状况直接影响到审计质量的高低，本文对我国目前审计市场状况进行了分析。结果表明，我国审计市场有效需求不足，这是导致审计独立性丧失，审计失误频发的重要原因。基于此，提出了通过改善审计市场需求状况来保障审计独立性的建议，以期为审计质量的提高提供参考。一、独立审计市场的含义及特征审计市场是审计市场主体、市场客体和市场交易的集合，是有效而合理地配置审计资源的方式。独立审计市场是指在独立审计活动中由审计委托者，审计者和被审计者及其他利益相关者所进行的交易行为，以及由此所构成的权利和义务关系。是供需双方在一定价格水平下进行的一种交易行为，以及由此所构成的经济责任关系。其功能是通过审计市场机制——审计市场…
内容摘要：基于独立审计技术固有的局限性及舞弊手段的复杂与多变，现行审计程序和方法一直无法保证发现所有的重大舞弊行为。而与此相对应的是，在这个诉讼爆炸的时代，由于被审计单位舞弊尤其是管理当局舞弊而引起的审计案例却如风吹过的野草一般，层出不穷。这既反映出注册会计师的审计质量与社会大众的期望还有相当的差距，尚待提高，也把这个诉讼爆炸时代的特征展现无遗。为应对这一挑战，国际审计界就如何提高和改进注册会计师揭露舞弊的能力，解决因审计技术与能力所引致的期望差距，降低舞弊财务报表给注册会计师行业带来的审计风险，开展了长期深入的研究探索，舞弊审计的理论和实践得到了很大的发展，其中很多经验都值得我们借鉴。舞弊与舞弊审计的发展一、舞弊的根源与…
内容摘要：近年来，注册会计师独立性的问题日益引起国际关注。２００１年１２月２日美国能源业巨子安然公司宣告破产，２００２年６月２５日，全球电信业巨头世界通信公司承认：有３８亿美元的费用被错误地计为资本性支出，并导致该公司在过去５个会计年度账面现金和利润增加，因此由巨额亏损变成了盈利１５亿美元。而对它们进行审计的国际“五大”会计师事务所之一的安达信因为违反独立性规定，遭到证券交易委员会（ＳＥＣ）的指责，并且美国司法部门裁定安达信会计师事务所犯有妨碍司法罪，从此安达信从“五大”中消失。之后，残存的“四大”之一的安永又一次遭到ＳＥＣ的指控。ＳＥＣ称，该会计师事务所同由其审计的一家软件公司达成有利可图的交易，违反了ＳＥＣ的相关规定。…
内容摘要：独立性是注册会计师及其职业存在和发展的条件，独立性风险是指注册会计师存在丧失实质上和形式上独立的可能性。本文将对独立性风险的产生原因、降低独立性风险的因素进行框架分析。一、独立性风险产生的原因（一）财务利益、非审计服务和诉讼一旦注册会计师与客户有着某种财务利益上的牵连，就有可能难以做出客观公正的判断，这是产生独立性风险的因素之一。财务利益对注册会计师独立性风险的影响，通过若干途径产生，即存在直接财务利益、间接财务利益及与财务利益相关的情况。直接财务利益主要是指注册会计师和被审计单位有直接发生的财务利益。而间接财务利益是指存在连接注册会计师和被审计单位的第三方，如注册会计师的祖父母拥有客户的股票，而注册会计师又与其…
内容摘要：一、对审计独立性的理解独立性是审计理论的基石，是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。罗伯特·Ｋ·莫茨和侯塞因·Ａ·夏拉夫在其１９６１年出版的《审计哲学》中，将独立性分为执业者的独立性和职业的独立性。前者包括审计计划的独立性、审计过程的独立性和审计报告的独立性；后者则指社会公众对注册会计师职业的一种印象。托马斯·Ｇ·希金斯在１９６２年对独立性的概念作了进一步的提升与概括，他认为审计独立性包括实质上的独立性和形式上的独立性。实质上的独立性，又称为精神独立，认为独立性是一种精神状态、一种自信心以及职业判断不依赖和不屈服于外界的压力和影响，它要求注册会计师在执业过程中严格保持超然性，不能主观袒护任何一…
内容摘要：我国《国家审计基本准则》已由审计署于2000年1月28发布施行，共六章四十七条。我国《独立审计基本准则》早于1996年1月1日由财政部批准发布施行，共五章二十五条。这两个审计基本准则作为我国两大审计监督体系的基本规范无论从其制定依据、适用范围方面；还是从其基本内容方面，都存在着较大区别通过两个基本准则的比较研究，对理解和运用它们无疑具有重要的现实意义。一、关于制定依据我国《国家审计基本准则》是依据《中华人民共和国审计法》及其实施条例制定的，《独立审计基本准则》的制定依据则是《中华人民共和国注册会计师法》。二、关于适用范围我国《国家审计基本准则》是我国政府部门规章性的审计规范。是审计署领导全国审计机关开展审计业务活…
内容摘要：一、现行“谁委托，谁付款”的独立审计付款方式难以确保独立审计的客观公正独立审计行为存在着委托与被委托的基本关系。其中委托人是指向会计师事务所提出业务委托，并与会计师事务所签订审计业务约定书的单位和个人。具有以下特征：委托人应当是审计报告的收件人；委托人应当能够较好地协调会计师事务所与被审计单位的审计、被审计关系；委托人可以明确区分被审计单位的会计责任与会计师事务所的审计责任；委托人是注册会计师审计费用的直接支付人。同时在独立审计中还存在三类权利主体：（1）被审计者，即会计信息的提供者；（2）审计信息需要者，即会计信息使用者；（3）审计者，即会计信息鉴证者。我国现行的独立审计付款形式采用“谁委托、谁付款”的方式，常…
内容摘要：在我国，独立审计的重要性日益为人们所认识，注册会计师队伍也在迅速扩大。然后，公众及社会对独立审计质量的种种批评，以至于“注册会计师在帮客户作假账”似乎成为公认的事实，又注册会计师职业的发展前景蒙上了阴影。注册会计师协会及政府有关部门为了解决独立审计质量问题，从各方而，特别是在加大检查与惩罚力度方面作出了巨大的努力，并取得了一定的成效。但是，要从根本上解决问题，必须首先明确与改善独立审计质量的市场机制。本文拟在这方面作一初步探讨，并提出相应的建议。一、独立审计质量水准的经济学思考市场经济中，任何一种产品或劳务的价格和质量要求取决于该种产品或劳务的巾场供需状况。经济学原理告诉我们，生产产品、提供劳务所耗费的社会资源，…
内容摘要：公众公司[1]是利益相关者之间结成的契约网，这些利益相关者不但包括股东和经理层，而且还包括债权人、供应商、消费者、工人、投资者甚至是政府，他们在企业中享有的权利和承担的义务是各不相同的。他们怎样才能保证自己的权利得到实现呢？利益相关者们必须形成一套成本最优的有效控制机制，这套机制就是独立审计。一、受托责任论独立审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离，其发展经历了详细审计、资产负债表审计和会计报表审计三个阶段。那么财产所有权与经营权分离后，为什么会产生审计呢？学界提出了多种理论解释，其中，“受托责任论”受到学术界的大多数认同。弗林特（DavidFlint）在《审计哲学与原理导论》中指出，作为一种近乎普遍的真理…
内容摘要：通过对中外审计准则涵盖范围的比较以及国内会计报表的分析,得出如下结论:●中外审计准则之间并不存在根本性的差异●我国信息披露质量有待提高●市场环境等是影响审计质量的重要因素●明确组织形式等是提高审计有效性的重要途径独立审计效果研究1、A、B股利润差异分析我们随机选取了部分深圳证券交易所上市的B股公司作为研究对象。其中选取了20家公司1999年的年报,以及28家公司2000年的年报。通过对中国会计准则向国际会计准则的利润调节表的调整项目的整理,我们发现1999年和2000年的利润调整共涉及20个项目。其中两年共有的是坏帐准备、存货减值准备等15项。1999年特有的项目是捐赠收益和增值税调整。2000年特有的项目是债务…
内容摘要：「摘要」本文研究了独立审计诚信的涵义、发生作用的条件、产生信任危机的根源，以及独立审计诚信与政府政策变动、有关法律制度安排、对高质量审计信息的市场需求、注册会计师的基本素质等变量的关系，并在此基础上提出政策建议。「关键词」独立审计诚信稳定的预期无限责任一、独立审计诚信的涵义与作用条件诚信就是诚实、守信，即，以“己之诚实”换“他人之信任”。一个主体若长期诚实、守信，就形成自己的信誉。诚信与信誉是两个等价概念。诚信实际上是一个主体对其他主体兑现自己诺言的过程，包含着讨价还价和理性均衡，在讨价还价中，交易各方都朝着均衡的目标迈进，最终会达到某种均衡，但这样的均衡又是暂时的，会不断演进，美国自1933年《证券法》把独立审…
内容摘要：摘要：本文以我国近年来爆发的验资诉讼浪潮为背景，分析了我国独立审计法律责任负担日趋加重的原因，并在此基础上对构建独立审计法律责任的合理框架进行了初步探讨。关键词：验资；验资报告；法律责任随着震惊注册会计师行业的原野、长城、海南新华三大诉讼案爆发后，又有越来越多的律师、法官、债权人不断把注册会计师推上被告席。验资诉讼使注册会计师的生存受到极大挑战，面对来势汹涌的验资诉讼浪潮，不少大中型会计师事务所停办验资业务，甚至有人呼吁会计师事务所联合起来抵制验资业务。针对当前注册会计师行业法律负担过重的情况，怎样在强化注册会计师民事责任的同时，维护注册会计师的合法权益，已成为摆在我们面前的严峻课题。本文拟通过剖析验资诉讼，以引…
内容摘要：1721年英国的查尔斯。斯内尔的第一份独立审计报告产生，很多人以此作为世界独立审计史的开始。但有必要说明，独立审计活动事实上在此前就早已产生。1845年英国《公司法》规定公司的账目应当由独立的会计师进行审计，成为独立审计作为正式制度产生的标志。这期间，伴随世界经济的沧桑变化，独立审计也呈现出缤纷的色彩，特别是20世纪以来资本主义高度发展的一百年，独立审计制度得到了飞速发展。一、审计主体——独立审计师和审计机构的变化1、个人作为会计专家执业持续了近一个半世纪。19世纪中叶以前，民间审计师主要从事会计业务，如帮助委托人建账、结账、转账和记账，检查修正有争议的账务，办理破产清算、信托、保险等业务，从事审计只是副业，公司…
内容摘要：一、审计欺诈的法律风险及其与审计质量的关系审计欺诈又称审计舞弊，是指审计师（注：本文所称审计师包括注册会计师及其组织会计师事务所（审计事务所）。）与被审计单位串通，对明知有重大错误的财务报表发表不恰当意见的行为。审计欺诈的主要特点：一是故意，审计师为了自身的利益，在明知财务报表有重大错误的情况下，仍然签发不恰当的审计意见；二是合谋，审计师与被审计单位沆瀣一气，串通合谋，共同欺骗外界。审计欺诈不同于审计失败，审计失败是指审计师由于没有遵守一般公认审计准则而形成了错误的审计意见。例如，审计师在审计过程中未以其应有的职业谨慎发现报表中存在的重大问题，就属于审计失败。审计失败是因审计师经验不足或工作马虎、草率、不认真负责…
内容摘要：一、审计欺诈的法律风险及其与审计质量的关系审计欺诈又称审计舞弊，是指审计师（注：本文所称审计师包括注册会计师及其组织会计师事务所（审计事务所）。）与被审计单位串通，对明知有重大错误的财务报表发表不恰当意见的行为。审计欺诈的主要特点：一是故意，审计师为了自身的利益，在明知财务报表有重大错误的情况下，仍然签发不恰当的审计意见；二是合谋，审计师与被审计单位沆瀣一气，串通合谋，共同欺骗外界。审计欺诈不同于审计失败，审计失败是指审计师由于没有遵守一般公认审计准则而形成了错误的审计意见。例如，审计师在审计过程中未以其应有的职业谨慎发现报表中存在的重大问题，就属于审计失败。审计失败是因审计师经验不足或工作马虎、草率、不认真负责…