内容摘要：【摘要】农村审计工作是审计工作的一个重要内容，在新农村建设中发挥着自己独特的作用。农村审计工作的开展，其初衷是加强对基层村的财务管理和监督。农村审计工作在各地乡镇党委和政府的有效领导下，在县审计机关不断强化对农村审计工作的业务指导和监督下，充分发挥其在强化内部管理，加强廉政建设，提高经济效益等方面的作用，赢得了巨大的生存和发展空间，但是也还存在问题，需进行有效完善。【关键词】农村财务；审计工作；新农村建设。“三农”问题始终牵系着我国经济和社会发展的全局。党的十七大以来，我国提出了建设社会主义新农村的新使命，这是一项系统而长远的任务，其目标的实现离不开乡镇基层政府的努力，而农村审计工作将会对社会主义新农村建设起到有…
内容摘要：一、文献综述独立审计责任构成结构有两层涵义：其一，指的是独立审计责任由哪些类型的责任构成及其有机组合；其二，是指各类型责任的构成与有机组合，我们称之为独立审计责任内容结构。本文基于前者进行探讨。独立审计责任由哪些类型的责任构成的文献很多，概括起来主要有：（1）英国的汤姆。李在《企业审计学》中将（独立）审计责任分为三部分：①法律责任，即对企业及其股东的契约责任；②道德责任，即注册会计师通过其参加的会计团体规定的成文或不成文的职业行为规范对自己的职业和同行应负的责任；③道义责任，即注册会计师对法律上未要求其负责的那些人（贷款人、供应商、政府机构和雇员等）负社会责任，这些人对审计意见的性质颇感兴趣并依赖之。刘明辉在其主…
内容摘要：摘要：要研究内部审计，促进内部审计实践的快速发展，必须首先对内部审计相关基本问题有正确的理解。文章集中探讨了人们比较关注的一些内部审计基本理论问题，包括内部审计与外部审计的联系与区别、内部审计组织模式选择及内部审计与内部控制的关系问题，力求帮助人们更加深刻地理解内部审计。关键词：内部审计；组织模式；内部控制一、内部审计与外部审计异同长久以来，许多人认为内部审计就是指企业内部审计，并将其与国家审计、注册会计师审计并称为根据审计主体划分的3种不同审计类型。事实上，内部审计并非企业专利，它起源于古代官厅，目前也在非营利机构大有发展。正确理解内部审计，应将其看作是与外部审计相对的综合性概念。它泛指设立在组织内部的审计机构…
内容摘要：最近，我国证券市场连续发生了几起诸如“银广夏”之类的恶性事件，把证券市场搅得沸沸扬扬，为这些公司出具审计报告的会计师事务所和注册会计师自然也难脱干系。这些事件再一次为中国注册会计师们敲响了警钟，值得我们深思：注册会计师如何在审计中甄别和化解各种审计风险呢？一般来说，公司存在某些“非常行为”时总会显露出一些风险信号，注册会计师在捕获了风除信号后应该对重要的风险领域进行重点关注，并根据新的情况调整审计方法。本文就针对上市公司审计中的常见的风险信号、风险领域以及审计方法的变革谈谈自己的看法。一、常见的风险信号1．股价异常波动。在年报或中报前，股价发生急剧波动的上市公司其风险往往较大。证券市场的无数案例证明，被查处的上市…
内容摘要：摘要：审计委员会是形成有效的公司治理结构中的一项重要制度安排，不同国家和机构对审计委员会的功能有不同的界定，并有相应的保障措施。保障我国上市公司审计委员会发挥应有功能的措施是：确保审计委员会的独立性，制定规范的审计委员会章程并保证实施；划清审计委员会与监事会的职责，明确审计委员会与内部审计的关系；保证由审计委员会提议选聘或改聘注册会计师；明确审计委员会对内部控制制度和财务会计报告的审核责任。关键词：上市公司；审计委员会；外部审计；内部审计审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排，该制度最早出现于20世纪40年代的美国，起源于震惊审计界的美国迈克森。罗宾逊药材公司倒闭案。1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会…
内容摘要：一、审计委员会在上市公司治理中的地位和作用上市公司股权结构的不同特征，导致各国上市公司的治理模式存在差异，从而影响上市公司审计委员会在公司治理中的地位和作用。根据各国上市公司股权结构和公司治理模式的不同特点，可以将上市公司审计委员会按在公司治理中的地位和作用不同分为以下几种模式。1、以英美为代表的单层董事会制下的审计委员会模式。英美国家上市公司的股权结构以分散性的中小股东持股为特征，公司治理的重点是保护中小股东的利益。因此，其公司治理的构架是：股东大会选择董事会，董事会结构中独立董事的数量足以对执行董事起到制衡作用，并由董事会聘任经理层，在董事会下再设置包括审计委员会在内的各专门委员会。在这种模式下，审计委员会是…
内容摘要：论文关键词：法律责任民事责任特点’论文摘要：注册会计师的法律责任是审计理论界的难点问题，我国正着手进行修订，美国注册会计的法律责任及特点对我国注册会计师的实践有借鉴意义。美国的证券市场是比较完善的，素有“成熟的市场”、“百年老店”之称，其信息披露规则、市场法律法规和监管制度都是较为健全的和有效的，人们的投资理念也是很成熟的其完善及发达是与管理当局重视注册会计师行业在证券市场的重要作用是分不开的。美国注册会计师的法律责任主要有民事责任与刑事责任两种。鉴于我国注册会计师对第三者的民事责任皿待完善，故本文主要是介绍美国注册会计师的民事责任，以期对我国有所借鉴。美国注册会计师的法律责任主要源自习惯法和成文法:下面主要分别…
内容摘要：［2001年上市公司年度会计报表审计中，共有159家上市公司被注册会计师出具了非标准无保留审计意见的审计报告。非标准无保留审计意见的审计报告包括带说明段无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见的审计报告。这些非标准无保留审计意见涉及的事项主要包括：(1)上市公司持续经营能力存在重大不确定性；(2)资产减值准备计提的金额难以估计；(3)会计政策、会计估计变更及重大会计差错更正；(4)控股股东和其他关联方占用上市公司资金；(5)强调某一重大事项。从审计报告的质量看，大多数会计师事务所出具的审计报告意见类型定性准确，用词规范，便于理解和使用。但也有一些审计报告意见类型定性不准，逻辑不清，表述不当，用词晦涩，难以理解…
内容摘要：近两年来，我国会计市场接连发生重大诉讼案件，许多注册会计师和会计师事务所都被牵扯到经济案件中，在社会上产生了很大反响。随着国企改革的进一步深化和会计师事务所脱钩改制的完成，注册会计师更需要对上市公司的审计风险有一个清醒的认识。一、上市公司审计容易遇到的风险从总体上来看，注册会计师的执业风险可分为三个大的方面：（1）财务报告风险。财务报告没有正确编制，不符合合法性、公允性和一贯性；（2）财务风险。公司面临严重财务困难，甚至失去持续经营能力；（3）欺诈风险。公司有严重欺诈、违法行为。本世纪70年代，各国审计实务普遍由传统审计转变为制度基础审计。但不论是传统审计还是制度基础审计，会计师关注的主要是第一种风险。近年来，由…
内容摘要：在发现的上市公司虚假信息披露案中，负责对信息披露进行审计的会计师事务所及其经办人员多数都难脱干系。大家开始从各个方面思考注册会计师未能保持应有的独立性的症结所在，并提出了许多的解决办法。从审计法律关系的角度进行思考有助于更加深刻地认识这一问题。一、上市公司审计法律关系的理论和现状从制度安排的角度看，上市公司审计法律关系中审计者的独立性是有法制保障的。然而，实践中的情况却与理论和制度大相径庭。实践中，上市公司的管理者实际上拥有了会计师事务所的聘用和更换的决定权，注册会计师开展审计业务应有的独立性被严重践踏[1].出现这样的局面，人们通常把原因归结于上市公司治理结构的不合理，例如“内部人控制”和“一股独大”等弊病的存…
内容摘要：安然事件的爆发使上市公司独立审计的独立诚信成为人们关注的焦点，一时间独立诚信成为人们的热门话题。注册会计师的诚信与利益、审计市场的高独立性及其构建引发了人们的广泛思考。一、我国上市公司审计市场的现状独立审计作为鉴定中介成为一种市场需求起源于资财的所有权与经营权相分离所导致的委托代理问题。1、财务信息的供方——企业的管理当局希望CPA提供对他筹资等目的有利的信息。因而需求“低独立性”的审计，从数量上看这是较小的群体，但他们是企业事实上的控制者，也是中国境内审计产品的主要购买者。他们处于绝对的强势地位，因为他们对企业实际运作和财务信息一清二楚，不需要通过审计获取企业真实状况而是要借助独立审计的工作结果向公众传达…
内容摘要：审计委员会是公司治理结构中的一项重要制度安排，该制度在20世纪40年代起源于美国。1987年，美国欺诈性财务报告全国委员会就审计委员会问题发表了一份报告，较具体地提出了审计委员会的功能。2002年初，中国证监会与原中国经贸委联合发布了《上市公司治理准则》。该准则第五十二条规定：“上市公司董事会可以按照股东大会的有关决议，设立战略、审计、提名、薪酬与考核委员会。”在此要求下，截止2002年底，我国在沪市和深市上市的公司共有1214家，设立审计委员会的有382家，占到31.5%。杨忠莲和徐政旦（2004）曾对上市公司审计委员会成立的动机进行实证研究；乔春花（2004）对我国审计委员会的定位进行研究，提出了自己对审计委…
内容摘要：[摘要]审计质量由审计需求和供给两方面共同决定。如果一味单方面从审计服务提供方的角度来提高审计质量，而不注意同时引导和创造审计需求，必然是事倍功半，招致审计提供方的不合作，最终使审计质量的提高成为空谈。本文从审计需求方的角度，分析了我国证券市场审计失败这个顽症久治不愈的一个很重要的原因，在于我国审计市场缺乏有效的审计需求，并对审计需求主体缺乏真正有效的审计需求原因进行了深层次的分析，为治理审计失败、提高审计质量提供了一条新的思路和方向。[关键词]审计市场；审计需求；审计质量[中图分类号]F239.65[文献标识码]A[文章编号]1006-5024(2007)07-0162-03[作者简介]胡敏，江西科技师范学院管…
内容摘要：摘要：文章以2007年我国发行A股的上市公司审计收费为研究对象，对影响我国上市公司审计收费的相关风险因素进行了实证分析。本文研究发现上市公司规模、应收账款占总资产的比率、净资产收益率、是否为ST公司对审计收费产生了显著影响。这说明我国审计收费在一定程度上考虑了风险因素。关键词：审计收费；风险因素；实证分析审计费用是会计师事务所提供审计服务时向客户收取的报酬。审计收费的确定是否客观、公正，直接影响到会计师事务所和注册会计师的独立性和及其所提供的审计服务的质量。总体上看，影响审计收费的主要因素有上市公司规模、存货与总资产的比率、应收账款与总资产的比率、净资产收益率等风险因素，以及事务所规模、审计意见、审计任期等等，S…
内容摘要：【摘要】加强上市公司审计费用信息披露对建立公平有序的审计市场竞争环境有着重大影响，也可以加强对上市公司和会计师事务所的外部监管，使会计师事务所与上市公司的审计关系更加透明化。但是从目前的披露状况看，审计费用相关信息的披露效果非常不理想，受到了法律法规和公司行为的双重影响。因此，本文拟从博弈的角度对其进行分析探讨。【关键字】审计费用披露影响因素博弈随着资本市场的发展、所有权和经营权的分离，会计师事务所作为社会中介服务机构应运而生。作为独立的第三方，会计师事务所应保持自身的独立性，对上市公司会计报表提供真实、公允的审计意见。然而在现实的资本市场中，由于审计市场的不完善，上市公司往往采取各种手段诱惑或威逼会计师事务所与…
内容摘要：简介：上市公司及其控股子公司与关联方之间的交易广泛地存在于上市公司的日常经营活动中，其既有积极作用也有负面影响。关联交易将市场交易转变为公司集团的内部交易，可以节约交易成本，有利于实现公司集团利润的最大化，提高其整体的市场竞争能力；但上市公司出于各种动机，利用关联交易进行利润操纵，使关联交易成为盈余操纵的手段。本文从上市公司关联交易的披露与审计方面存在的问题出发，提出了治理利用关联交易进行盈余操纵的对策。一、上市公司关联交易现状分析(一)上市公司与其关联企业变相拆借资金的现象普遍表面上上市公司向集团收取资金占用费，可以增加盈利和解决母公司资金来源问题。但由于母公司资金获得容易，挥霍浪费，任意拖欠，甚至形成“呆”账…
内容摘要：公司粉饰经营业绩的作假手法一般包括虚增资产和收入、虚减负债和费用。其中虚增销售收入是公司业绩作假的主要手段之一，也是注册会计师审计时应关注的主要方面。本文旨在总结公司常见的收入作假手段、分析注册会计师识别收入作假的途径以及应采用的主要审计对策。公司收入作假的主要手段（一）虚构客户，虚拟销售公司虚拟销售对象及交易，对并不存在的销售业务，按正常销售程序进行模拟运转，包括伪造顾客订单、伪造发运凭证、伪造销售合同、开具税务部门认可的销售发票等。由于客户和交易是虚拟的，所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。虽然开具发票会多缴纳税金，但是为了达到增加利润这一更高的目标，公司…
内容摘要：[摘要]战略审计应采取由董事会主导的审计模式；战略审计的对象是有关企业战略管理过程的全部信息及其资料。在设计公司战略审计的评价标准时，可借鉴平衡计分卡思想，即考核财务、顾客、内部经营过程、学习和成长四方面的指标。[关键词]战略审计；董事会；审计评价标准一、公司战略审计的主体战略审计应采取由董事会主导的审计模式。在以董事会为核心的审计体系中，可供选择的战略审计途径有：董事会直接领导内部审计部门开展战略审计，设立专职审计委员会开展战略审计、聘请独立审计师等。战略审计对董事会和管理者都提出要求：管理者负责将战略规划转换成具有可操作性的实践，他们的任务是制订战略并将其付诸实施；董事会则是保证股东利益在公司战略中得到反映，…
内容摘要：【摘要】2007年上市公司财务报表审计意见是注册会计师运用新审计准则对上市公司按照新会计准则编制的财务报表发表的第一个年度审计意见。本文在分析2007年上市公司年报审计意见总体情况的基础上,分别从非标意见发布者(会计师事务所)、非标意见具体内容以及非标意见上市公司类型等方面分析了非标审计意见分布,对解决注册会计师审计中存在的问题、提高审计质量、防范审计风险提供参考都具有重要意义。【关键词】上市公司;年度财务报表;审计意见①资料:根据中国注册会计师协会2006年和2007年年报审计情况快报及《上海证券报》等有关资料整理。2006年和2007年的资料分别截止到2007年4月30日和2008年4月30日。其中,2006…
内容摘要：一、公司治理结构中审计机制重构的必要性审计监督机制的无所作为是我国企业做大做强的重要障碍之一，公司治理的环境在不断变化，新的治理环境也不断暴露出审计机制运行的弊端。以权力制衡为核心的治理模式难以满足公司持续发展的需要，并导致审计机制的低效率，这就需要在我国独特的公司治理环境中构建适合我国国情的审计机制，使公司治理匹配相应的审计机制，提高其运行效率和公司绩效。通过对我国审计机制中存在的问题进行分析，并结合不同审计主体的审计机制运行，对于我国目前的公司治理结构，可重新对董事会和监事会以及审计委员会重新进行定位，对原有的审计机制在审计目标、审计路径和审计信息传递等方面进行变革，并建立相应的保障机制以保证其有效运行。二、…
内容摘要：［提要］本文探讨了实行审计轮换制对上市公司、会计师事务所、注册会计师以及审计市场可能产生的影响，并结合我国审计市场的特点，提出了政策建议：我国目前应尽快以立法形式确定注册会计师和合伙人轮换的期限，事务所可以考虑实行逐步轮换的安排；对事务所轮换应确定合适的轮换时间、实行信息披露和行业监管并重的措施。为了维护注册会计师的独立性，提高审计质量，充分发挥注册会计师在证券市场的作用，有效扼制层出不穷的财务造假案件，审计轮换制浮出水面。审计轮换制是指根据法律法规的要求，对上市公司聘任会计师事务所或者实施具体审计的注册会计师和负责的合伙人进行强制更换的制度安排。本文主要立足于审计质量与审计风险，具体分析审计轮换制对上市公司、事…
内容摘要：截止2003年7月31日，沪深两市共有1243家上市公司公布了2002年年报，被出具标准审计报告的有1077家，占全部审计报告的86.64%，被出具非标准审计报告的有166家，占全部审计报告13.36%.在非标准审计报告中，带强调事项段的无保留意见的审计报告为102份，占全部审计报告的8.21%，占非标准审计报告的61.45%；保留意见的审计报告为46份，占全部审计报告的3.70%，占非标准审计报告的27.71%；无法表示意见的审计报告为18份，占全部审计报告的1.45%，占非标准审计报告的10.84%.从非标准审计报告占全部审计报告的比例看，最近三年呈逐年递减的趋势，2000年为14.48%，2001年为13.…
内容摘要：「提要」本文提出了由真实会计信息需要者委托审计这一命题，并从充分性、必要性和可行性三个方面进行了论证。对充分性的分析是为了说明结论的合理性；对必要性的分析是为了表明所得出的结论是否是解决会计信息失真与审计监管失效问题的客观需要；对可行性的分析是为了证明命题的现实可操作性。当前，将上市公司审计委托权赋予独立董事审计委员会能否确保独立审计监督的有效性，在理论上和实践上都还有待证实。如果换一种思路：要使得审计委托人真实履行职责，他首先应是真实审计报告的需要者；而审计报告在相当程度上是对会计信息真实性的鉴别。也就是说，对真实会计信息的需要是审计委托人真实履行审计委托职能的前提。由此，如何从制度上对上市公司审计委托模式进行…
内容摘要：摘要：每一次虚假财务报告的曝光都给投资者的信心带来沉重打击，而投资者对财务报表真实性、公允性的信心是证券市场有效运作的关键。因此，就我国上市公司管理当局财务报表欺诈的类型及相应的审计对策进行研究，对于提高我国证券市场会计信息的真实性和公允性具有极其重要的意义。关键词：上市公司；管理舞弊；审计对策一、我国上市公司管理舞弊的常用方法1.关联方交易舞弊。所谓关联方交易舞弊，是指管理当局利用关联方交易掩饰亏损，虚构利润，并且未在报表及附注中按规定做恰当、充分的披露，由此生成的信息将会对报表使用者产生极大误导的一种舞弊方法。通常，上市公司会采用以下几种关联交易来虚构利润。（1）关联购销舞弊。所谓关联购销舞弊，是指上市公司利…
内容摘要：在上市公司审计中，经常遇到以下一些令人困惑的问题，现在此提出，共同探讨。一、税务问题企业的会计往往是税务会计、发票会计，审计中如果按《企业会计制度》进行调整，收入、费用等的确认方法与税法的规定往往有重大差异，难以调和。具体又有以下一些问题。（一）流转税问题税务部门对收入及有关的流转税的确认，通常以发票为依据。如果报表收入多于发票金额，往往采取“就高不就低”原则。但是，会计准则对于收入的确认与税法的规定不同，造成会计收入确认比税法滞后的情况。这种时间性差异在调整时往往受到很大限制。如调低以前年度收入后，并不能调减税金，但以后年度报表收入可能会高于发票金额（因将以前年度收入滞后的原因）。企业会担心如果税务部门按报表收…
内容摘要：摘要：公司治理决定了审计制度，审计制度对公司治理又会起到积极作用，健全的审计制度可以促进公司治理的完善。以监事会为中心、以董事会为中心与以独立董事为中心的三种外部审计制度模式，可以重新构建上市公司内部治理框架，提高审计机制运行效率。关键词：公司治理；外部审计制度；独立董事在中国证券市场取得重大发展的十多年中，虚假的财务会计报告屡屡出现。2001年，爆发了银广夏、麦科特等多家上市公司造假案。在每一份虚假财务报告的背后，都附带着一份由注册会计师出具的虚假审计报告。造成我国独立审计报告失真的原因很多，其中，上市公司治理结构的不完善，导致外部审计制度的固有缺陷，是造成审计质量低下的重要原因。因此，从公司治理角度研究上市公…
内容摘要：[关键词]上市公司；创业板；风险；审计[摘要]创业板市场的风险主要来自创业板上市公司，由于上市公司内部控制制度的不健全及经营运作风险等而加大了审计风险。本文认为通过联合各方力量，加强对上市公司的重点内容审计，对于降低创业板市场风险有着极其重要的作用。尽管我国创业板的推出尚没有明确的时间表，但在不久的将来我国必将设立创业板，这一点应当说是无庸置疑的。在创业板市场上市的企业主要是处于创业阶段的高科技企业，而高科技企业由于其资产、技术特征及未来收益的不确定性而具有很大的风险性，所以说来自上市企业的风险将是创业板市场的最大风险。因此，探讨如何强化对创业板上市公司的审计，减少上市公司经营与道德风险对投资者的损害，从而降低创…
内容摘要：［提要］独立董事制度在我国上市公司中的引进，一方面为注册会计师审计提供了较为有利的公司治理环境，另一方面也产生了新的矛盾，即包括注册会计师审计委托在内的财务监督职责可能分属于监事和独立董事两个不同身份的人。本文通过厘清公司治理结构与审计制度安排的关系，分析现行公司治理法律规范对审计制度安排的影响及其矛盾，提出注册会计师审计委托模式的选择方案。注册会计师以其客观性和公正性对维护正常的商业秩序发挥着不可替代的作用；其作为现代企业制度委托代理关系中的一项重要制度安排，在缓解企业经营者与所有者、债权人以及其他利益相关者之间经营目标不一致的矛盾和利益冲突中，扮演着裁判和鉴证人的角色。但近年来，伴随着国内外一系列恶性财务欺诈…
内容摘要：一、盈余管理的涵义在会计学界存在着不同的盈余管理定义，按照美国会计学家凯瑟琳·雪普的定义，盈余管理实际上就是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”。而另一美国会计学家斯考特认为盈余管理是“在GAPP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为”。随着人们对盈余管理认识和研究的深入，盈余管理有了更加全面和准确的概念，根据研究分析，我们认为：盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经营业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。这个定义的几方面值得讨论。第一，管理当局在…
内容摘要：一、审计委员会的设置从1978年开始，纽约股票交易所就要求所有的上市公司都需设立全部由独立董事组成的审计委员会。审计委员会是董事会下设的一个委员会，它的建立主要是进一步确保董事会所使用的财务信息以及公司公布的财务报表是真实和可靠的。如果审计委员会的运作是有效的，那么它会给公司带来重大的益处。在美国，审计委员会作为董事会下属的一个委员会，法律上有书面的授权范围，明确地规定了它的权利和义务。正式组建的审计委员会要向董事会负责，并确保与董事会之间有明晰的权责关系，尤其是对审计委员会代表董事会的利益采取行动的权利范围和他的责任范围已经明确地加以界定。根据法律，审计委员会的授权范围应得到董事会的正式批准。审计委员会的成员应…